前陣子在群里討論了一個稅務籌劃的案例:
  一家小型貿易企業,年營業額大概有幾千萬,但毛利率很低,不到5%。產品屬于大宗商品,價格波動較大。私人老板,行情緊張的時候,會自己墊錢采購。
  這家企業的稅務籌劃,有哪些可能的方法?
  很多小伙伴提供了非常好的思路,簡答做個總結,以及討論后我的一點想法。
  說到稅務籌劃,通常以“合法合規”為前提,否則就不叫做“籌劃”,而是“偷稅漏稅”了。
  然而,事實上,財務人所面臨的環境,并沒有那么“黑白分明”,有很多的模糊地帶。尤其是小企業,財務經理身兼數職,前要應付稅務部門的檢查,后要應對老板合理不合理的要求。多數時候,財務是在各種可能之間做權衡,選擇相對風險更小的方式。比如,把不合規的業務做成合規;讓多數業務合規少數業務不合規;選懲罰力度最小的方式而不是一味地鋌而走險。
  具體的稅務籌劃方法法,主要是在稅基、稅率和稅種上做文章,從而降低納稅總額。比如,集團企業之間的轉移定價,是為了得到最合理的稅基;利用稅收優惠政策則是典型的降低稅率的辦法;調節稅種操作起來要更復雜,比如,直接土地轉讓的土地增值稅很高,有些公司就會把土地打包成一家公司,再以公司名義整體出售。這個手法后來被稅務局識破,現在沒得玩了。
  另外就是,調節納稅時間,比如固定資產加速折舊,盡可能在當期少交稅,延后到以后期間繳納。
  回到之前的案例,重點討論的這樣幾個問題。
  公司形態設計。上下游有不要票的業務,注冊小規模納稅人是不是更合適呢?這是群里一位朋友的考慮。小規模納稅申報的標準,年銷售額提高到了500萬,但因為案例中的貿易企業營業額較大,毛利率低,小規模納稅人3%的增值稅并不劃算。小規模企業大概是按照20%的毛利率(這里沒考慮固定資產進項稅的影響)折算,高于這個毛利率則用小規模比較劃算。
  我倒覺得可以考慮個人獨資企業或合伙人企業。私企老板最讓財務人頭疼的一個問題是公司不分,賬上的錢和老板的錢,是一回事,這有很大風險。案例里的那位老板就說,他們基本上每幾年就要把公司注銷一次,重新注冊新公司,要不問題就像滾雪球越滾越大沒法收拾,即便這樣,注銷的時候,也常常面臨著要交很多的稅。

 一個小商貿企業稅務籌劃的案例
  無限責任公司可以規避利潤分紅再繳納個稅的問題,但也意味著公司法人要承擔公司所有債務的償債義務,所以在經營風險選擇上要更謹慎。很多提供咨詢服務的事務所采用合伙制,是因為服務業資產和債務都很低,沒什么經營風險,即便破產,最多也就是沒收入了,不會有大量需要償還的債務。
  多公司整體籌劃。金稅三期上線后,有發票的正規業務,是完完全全暴露在稅務局眼皮底下的,開假票面臨的可是刑事責任,一般人不敢碰。“現在單個公司的稅收籌劃空間基本沒有,要籌劃都是幾家公司之間的倒騰”群里一位朋友這樣說。
  不過多公司打組合拳,通常是集團企業在上下游產業之間調節,或者是不同類產品之間的轉移,考慮的是集團整體稅賦平衡。私企老板則更多是不同形態公司的組合,比如,既有小規模納稅人企業,也有一般納稅人企業,甚至還同時還是個體戶,高利潤業務走小規模納稅人,不要票業務通過個體戶處理,常規業務在一般納稅人企業里。
  案例中的貿易企業,產品較為單一,排除做內賬這種方式,轉移定價能實現的是對納稅時間點的調節,因為是大宗商品,價格波動較大,而且毛利率低,通過改變實現銷售的時間點,能夠影響當期利潤,同樣也可以影響當期應納稅額。存貨計價采取分批認定的方式,也有類似的原理。但從一個更長期的周期來看,利潤總額和納稅總額是不變的,只是影響了納稅時間而已。
  其它涉稅環節。商貿企業的涉稅環節較為簡單,除了增值稅和企業所得稅,另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高,容易被忽略,很多人都沒有注意到,合同的簽訂方式會影響到計算的稅基。
  “ 根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定,購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。 如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;”
  案例里的那位老板就說:我前面都不知道,印花稅還分什么含稅和不含稅,我們的財務也不知道告訴我。
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